KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 34)
Hazine ve
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:05.02.2021 tarihli ve 31386
sayılı R.G.
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.)
bölümünün son paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Şu kadar ki, işleme taraf satıcı mükellefin de mücbir
sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler
çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam olunur.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin (II/A-2.2.) bölümünün birinci
paragrafında parantez içi kısımda yer alan “dövizin” ibaresi “bedelin” olarak
değiştirilmiş, dördüncü paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş, beşinci
paragrafında ve devamındaki “Örnek”te yer alan “döviz olarak” ibareleri
yürürlükten kaldırılmış ve (II/A-2.3.) bölümünün birinci paragrafında parantez içi
kısımda yer alan “dövizin” ibaresi “bedelin” olarak değiştirilmiştir.
“Bununla birlikte, faturasında Türk Lirası karşılığı
gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye
getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilir.”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin (II/E-5.), (II/E-5.1.) ve (II/E-5.3.)
bölümlerinin birinci paragraflarında yer alan “İstanbul İl Özel İdaresine”
ibareleri “İstanbul Valiliğine” olarak, (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinin
birinci paragraflarında yer alan “31/12/2020” ibareleri “31/12/2025” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 4 – Aynı Tebliğin (II/E-10.) bölümünün başlığında ve
birinci paragrafında yer alan “2020”
ibareleri “2021”
olarak değiştirilmiştir.
MADDE 5 – Aynı Tebliğin (II/G-3.) bölümünün birinci paragrafında
yer alan “31/12/2020” ibaresi “31/12/2023” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 6 – Aynı Tebliğin (II/G.) bölümünün sonuna başlığı ile
birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“9. Doğal Gaz
Piyasası Kanununun Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler
3065 sayılı Kanuna 7257 sayılı Kanunla eklenen geçici
41 inci maddede;
“18/4/2001 tarihli ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası
Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirler katma değer vergisinden
müstesnadır. Bu kapsamda yapılan işlemler için yüklenilen vergiler, vergiye
tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla
giderilemeyen vergiler iade edilmez. Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna
uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
İstisna uygulaması, 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası
Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirleri kapsamakta olup, söz konusu
istisna kapsamında işlem yapan mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak
yüklendikleri vergileri indirim konusu yapmaları mümkündür. Bununla birlikte,
söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen
verginin iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmamaktadır.”
MADDE 7 – Aynı Tebliğin (III/B-3.4.8.) bölümünden sonra gelmek
üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“3.4.9. Yapı
Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde
İade
İndirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle iade
talebinde bulunulabilmesi için konutların tamamlanarak alıcılara fiilen teslim
edildiğinin tevsiki gerekmektedir.
Gayrimenkul satışlarında mülkiyetin devri ise
gayrimenkulün tapuda alıcı adına tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmektedir.
Diğer taraftan, 3/5/1985 tarihli ve 3194 sayılı İmar
Kanununun 30 uncu maddesine göre, yapı inşaatının tamamen bittiği takdirde
tamamının, kısmen kullanılması mümkün kısımları tamamlandığı takdirde bu
kısımlarının kullanılabilmesi için inşaat ruhsatını veren belediye veya
valilikten yapı kullanma izni alınması mecburidir. Bu izin, yapı sahibinin
müracaatı üzerine, yapının ruhsat ve eklerine uygun olduğu ve kullanılmasında
fen bakımından mahzur görülmediğinin tespitine ilişkindir.
Bu itibarla, yapı kullanma izin belgesi bulunan ve
tapuda mülkiyet devri gerçekleşen konutlara ilişkin KDV iade talepleri, konutun
fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir belge aranmasına veya bu bağlamda bir
yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın değerlendirmeye alınır.”
MADDE 8 – Aynı Tebliğin (IV/A-2.1.1.) bölümünün birinci
paragrafının birinci cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle
eklenmiştir.
“Şu kadar ki, 3065 sayılı Kanunun 36 ncı maddesinin
ikinci fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, KDV iade alacağı ÖTV
Kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak
suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV
borçlarına mahsuben iadesi hariç) mahsup edilemez.”
MADDE 9 – Aynı Tebliğin (IV/E-5.) bölümünün ikinci paragrafı
ile yedinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Öte yandan, 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin
(b) fıkrasında, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk
edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair
yetkili merciler tarafından yapılmış olan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belge kullanmaya ilişkin ön tespitler bakımından mükelleflere ön tespite
ilişkin yazının tebliğ edilebileceği ve mükelleflerin beyanlarını
düzeltebilecekleri düzenlenmiştir. Söz konusu hükmün uygulanmasına ilişkin usul
ve esaslar ise 30/7/2020 tarihli ve 31201 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 519
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenmiştir. Buna göre, 213
sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrasında yer alan uygulama kapsamında
ön tespit ve izah değerlendirme komisyonlarınca yapılması gereken işlemler 519
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğindeki açıklamalara göre yerine
getirilir, mezkur uygulama kapsamına girmeyen işlemler bakımından ise bu
Tebliğin bu bölümündeki açıklamalar uygulanır.”
“213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrası
uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge
kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükellefler
özel esaslara alınır. Ancak, mükellefin söz konusu belgelere isabet eden KDV’yi
indirim hesaplarından çıkararak düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına
almadığını vergi dairesine tevsik etmesi ya da Tebliğin (IV/E-7.2.2) bölümünde
yer alan şartlardan [birinci paragrafın (a) ayrımı hariç] birini sağlaması
halinde, vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü
yapılır.”
MADDE 10 – Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 11 – Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.