KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 35)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan: 16.02.2021
tarih ve 31397 sayılı R.G.
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı
Resmî Gazete`de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının (b) bendinde yer alan “-Bankalar,”
satırından sonra gelmek üzere aşağıdaki satırlar eklenmiştir.
“- Sigorta ve reasürans şirketleri,
- Sendikalar ve üst kuruluşları,
- Vakıf üniversiteleri,
- Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.1.) bölümü aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Tebliğin;
- (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım
işleri,
- (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV
dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri
ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve
etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanır.
Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri
nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun
ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanır.”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.2.) bölümünün dördüncü paragrafında
yer alan “Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlar arasında yer almaması”
ibaresinden sonra gelmek üzere “veya Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında
sayılanlara yapılan yapım işi bedelinin 5 milyon TL’nin altında olması” ibaresi
eklenmiştir.
MADDE 4 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.3.1.) ve (I/C-2.1.3.2.3.2.)
bölümlerinde yer alan “5/10” ibareleri “7/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 5 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.7.1.) bölümünde yer alan “5/10” ibaresi
“7/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 6 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.10.1.) bölümünde yer alan “7/10”
ibaresi “9/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 7 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.) bölümü başlığı ile birlikte
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“2.1.3.2.11. Taşımacılık Hizmetleri
2.1.3.2.11.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin
(I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında
(2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.11.2. Kapsam
Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli
bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine
ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan
yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi
mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir.
Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile
yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve
sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya
da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine
engel değildir.
Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin)
kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması
suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis
hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi
gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu
tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem
tesis edilir.
Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa
etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan
tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen
firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet
için KDV tevkifatı uygulanır.”
MADDE 8 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.1.) ve (I/C-2.1.3.2.12.2.)
bölümlerinde yer alan “5/10” ibareleri “7/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 9 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü başlığıyla birlikte
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler
KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller
kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve
kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya
tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa
edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz
konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”
MADDE 10 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.14.) bölümü ile bölüm içi Tabloda yer
alan “3/10” ibareleri “4/10” olarak, “7/10” ibaresi “9/10” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 11 – Aynı Tebliğe, (I/C-2.1.3.2.14.) bölümünden sonra gelmek üzere
aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri
2.1.3.2.15.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin
(I/C-2.1.3.2.15.2.) bölümü kapsamındaki reklam hizmeti alımlarında (3/10)
oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.15.2. Kapsam
Ticari reklam, ticaret, iş, zanaat veya bir meslekle bağlantılı
olarak; bir mal veya hizmetin satışını ya da kiralanmasını sağlamak, hedef
kitleyi oluşturanları bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler
tarafından herhangi bir mecrada yazılı, görsel, işitsel ve benzeri yollarla
gerçekleştirilen pazarlama iletişimi niteliğindeki duyurulardır.
Tevkifat kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına
yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık,
reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın
yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) girmektedir. Yüklenicileri
tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen
ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine
ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır. Reklam hizmetinin,
reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda
alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi
tutulmasına engel teşkil etmez.
Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam
hizmetleri Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan
reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.)
bölümü kapsamında değerlendirilir.”
MADDE 12 – Aynı Tebliğe, (I/C-2.1.3.3.6.) bölümünden sonra gelmek üzere
aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.1.3.3.7. Diğer Teslimler
KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne
yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su,
elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz
konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”
MADDE 13 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.2.) bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Satıcı (A) Firması, (7/10) oranında tevkifata
tabi bir işlem için alıcı (B) Firmasına, 2021/Nisan döneminde bu işle ilgili
olarak 100.000 TL’lik fatura düzenlemiş, faturada gösterilen (100.000 x 0,18 =)
18.000 TL KDV’nin (18.000 x 0,30=) 5.400 TL’si (A)’ya ödenmiş, (18.000 x 0,70=)
12.600 TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu
sıfatıyla beyan edilmiştir.
Satıcı (A), bu işin bir kısmını tamamlayamadığından bedelde 20.000
TL’lik bir azalma meydana gelmiştir.
2021/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle
tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir.
Buna göre satıcı (A), alıcı (B)’ye 20.000 TL ile birlikte bu
tutara ait (20.000 x 0,18=) 3.600 TL KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan (3.600 x
0,30=) 1.080 TL’sini (toplam 21.080 TL) iade edecek, 2021/Nisan döneminde beyan
ettiği 1.080 TL’yi 2021/Mayıs dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapacaktır.
Alıcı (B) ise 2021/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 1.080
TL’yi, 2021/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.
Alıcı (B)’nin bu işlem nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan
ettiği verginin, 20.000 TL’ye isabet eden kısmı olan (3.600 x 0,70=) 2.520 TL
aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu
olmayacaktır.”
MADDE 14 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.3.) bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: (A) Ltd. Şti., (B) İnşaat A.Ş.nden almış
olduğu inşaat taahhüt hizmeti nedeniyle hesaplanan 400 TL KDV üzerinden
tevkifata tabi olmadığı halde (4/10) oranında tevkifat yapmış ve tevkif etmiş
olduğu 160 TL KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş ve vergi dairesine
ödemiştir. (B) İnşaat A.Ş. ise hesaplanan KDV’nin tevkif edilmeyen 240 TL’lik
kısmını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş ve tevkif edilen 160 TL KDV’nin
50 TL’sini iade almıştır. Ancak bu işlemle ilgili olarak tevkifat yapılmaması
gerektiğinin sonradan anlaşılması durumunda, (A) Ltd. Şti. ile (B) İnşaat
A.Ş.nin talep etmeleri halinde, (B) İnşaat A.Ş.nin KDV Beyannamesinde ve almış
olduğu KDV iadesinde herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Ayrıca (A) Ltd.
Şti.ne fazla ve yersiz tevkif ederek ödediği KDV’ye ilişkin de herhangi bir KDV
iadesi yapılmayacaktır.”
MADDE 15 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.1.) bölümünün ikinci paragrafında yer
alan “şartı aranmaz” ibaresi “şarttır” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 16 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.) ve (I/C-2.1.5.2.2.) bölümlerinde
yer alan “-Servis taşımacılığı hizmeti,” ibareleri “-Taşımacılık hizmetleri,”
olarak değiştirilmiş, “-Her türlü baskı ve basım hizmeti,” satırlarından sonra
gelmek üzere “-Ticari reklam hizmetleri,” satırları eklenmiş ve “-Ağaç ve orman
ürünleri teslimi,” satırlarından sonra gelmek üzere “-Tebliğin (I/C-2.1.3.3.7.)
bölümü kapsamındaki teslimler,” satırları eklenmiştir.
MADDE 17 – Bu Tebliğ yayımı tarihini takip eden ay başında yürürlüğe girer.
MADDE 18 – Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.