KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 43)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:25.10.2022
tarih ve 31994 sayılı R.G.
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(I/C-2.1.1.2.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “sorumlu sıfatıyla”
ibaresi ile üçüncü paragrafının üçüncü satırında yer alan “- Sorumlu sıfatıyla”
ibaresinden sonra gelmek üzere “kanuni süresinde” ibareleri eklenmiş; aynı
bölümün üçüncü paragrafının üçüncü satırından sonra gelmek üzere aşağıdaki
satır eklenmiş; aynı bölümde yer alan “Örnek”in ikinci paragrafının üçüncü
cümlesi “2 No.lu KDV Beyannamesi yanlışlıkla süresinden sonra 20 Ağustos
tarihinde verilirse ve tevkif edilen 126 TL tutarındaki KDV 5 Eylül tarihinde
ödenirse söz konusu KDV, en erken ödemenin yapıldığı Eylül dönemine ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.” şeklinde
değiştirilmiştir.
“- Sorumlu sıfatıyla kanuni süresinden sonra beyan edilen kısmı
ise bu beyana ilişkin ödemenin yapıldığı döneme ait,”
MADDE 2- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.3.8.1.) bölümünde yer alan “(4/10)”
ibaresi “(5/10)” olarak değiştirilmiş; aynı bölümün ikinci paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Ayrıca, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin payları
Borsa İstanbul A.Ş.’de işlem gören şirketler tarafından tesliminde de tevkifat
uygulanır.”
MADDE 3- Aynı Tebliğin (III/B-3.) bölümünün üçüncü paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Aynı yetki çerçevesinde, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
eki (I) sayılı listenin (A) bölümü kapsamında yer alan malların takvim yılının
Ocak-Haziran dönemindeki teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, en erken ilgili
yılın Haziran dönemi en geç ilgili yılın Kasım dönemi itibarıyla talep edilmesi
kaydıyla nakden yapılması uygun görülmüştür.”
MADDE 4- Aynı Tebliğin (III/B-3.2.5.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
“2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listenin
(A) bölümü kapsamında yer alan malların teslimlerinden doğan yılı içinde nakden
iade tutarı, Tebliğin (III/B-3.1.1.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde
işlemlerin yapıldığı yılın Ocak-Haziran dönemi için altı aylık olarak ve
Haziran dönemi sonu itibarıyla hesaplanır. Benzer şekilde, 10.000 TL ve
üstündeki nakden iade taleplerinin, teminat verilmeksizin vergi inceleme
raporuna göre sonuçlandırılmasının talep edilmesi halinde, iade vergi inceleme
raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihte yapılır.”
MADDE 5- Aynı Tebliğin (IV/A-1.6.) bölümü başlığı ile birlikte aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“1.6. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra İşleme
İlişkin Mal ve Hizmet Alımları ile İlgili Kur Farkları
Tam istisna kapsamındaki bir işlemin gerçekleşmesinden sonra, söz
konusu işleme ilişkin mal ve hizmet alımlarına ait tam istisna kapsamındaki
işlemi yapan mükellef lehine veya aleyhine kur farkı ortaya çıkabilmektedir.
Mükellef aleyhine ortaya çıkan kur farkı üzerinden ödenen
KDV’lerin tam istisna kapsamındaki işlemin gerçekleştiği vergilendirme dönemine
ilişkin yüklenilen KDV hesabına dahil edilerek iadesinin talep edilmesi
mümkündür. Ancak, kur farkına ilişkin faturanın iade işlemleri
sonuçlandırıldıktan sonra gelmesi halinde, işlemle ilgili mal ve hizmet
alımlarına ait kur farkı üzerinden ödenen ve yüklenilen KDV hesabına dahil
edilmesi gereken KDV, indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme dönemine
ilişkin iade hesabında dikkate alınabilir.
Tam istisna kapsamındaki işlemi yapan mükellefin mal ve hizmet
alımlarına ilişkin olarak lehine oluşan kur farkı nedeniyle KDV hesaplanması ve
kur farkının ortaya çıktığı dönem beyannamesinde beyan edilmesi gerekmektedir.
Tam istisna kapsamındaki işlemi yapan mükellefin lehine oluşan kur farkının iade
işlemleri sonuçlandırılmadan önce ortaya çıkması halinde bu tutarın iade
hesabından düşülmesi gerekmektedir. İadeye konu edilemeyen bu tutarın ise kur
farkının ortaya çıktığı dönem indirim hesaplarına alınması mümkündür. Söz
konusu kur farkının iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra ortaya çıkması
halinde ise iade hesabında herhangi bir düzeltme yapılmasına gerek
bulunmamaktadır.”
MADDE 6- Aynı Tebliğin;
a) (IV/A-5.1.) bölümünün (a) alt bendinde yer alan “teminat
mektubunun” ibaresi “teminat mektubunun veya sigorta şirketi kefalet senedinin”
olarak, aynı bölümün (c) alt bendinde yer alan “teminat mektupları” ibaresi
“teminat mektupları veya sigorta şirketi kefalet senetleri” olarak
değiştirilmiştir.
b) (IV/A-5.2.) bölümüne aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Sigorta şirketleri tarafından düzenlenen kefalet senetlerinin
paraya çevrilmeleri konusunda hiçbir sınırlayıcı şart taşımayacak biçimde
süresiz ve şartsız, Tahsilat Genel Tebliği (Seri: A Sıra No:1) ekindeki örneğe
(EK-13) uygun olarak ve Türkiye’de yerleşik sigorta şirketleri tarafından
düzenlenmiş olması gerekir.”
c) (IV/A-5.4.) bölümünün başlığında yer alan “Teminat
Mektuplarının” ibaresi “Teminat Mektuplarının ve Sigorta Şirketi Kefalet
Senetlerinin” olarak, ilk paragrafında yer alan “Teminat mektupları” ibaresi
“Teminat mektupları ve sigorta şirketi kefalet senetleri” olarak, ikinci
paragrafında yer alan “teminat mektuplarının” ibaresi “teminat mektuplarının ve
sigorta şirketi kefalet senetlerinin” olarak, aynı paragrafta yer alan “teminat
mektubunun” ibaresi “teminat mektubunun ve sigorta şirketi kefalet senedinin”
olarak, aynı paragrafta yer alan “teminat mektubunun” ibaresi “teminat
mektubunun/sigorta şirketi kefalet senedinin” olarak ve aynı paragrafta yer
alan “bankaların” ibaresi “bankalar ve sigorta şirketlerinin” olarak
değiştirilmiştir.
ç) (IV/A-5.5.) bölümünün başlığında yer alan “Teminat
Mektuplarının” ibaresi “Teminat Mektuplarının ve Sigorta Şirketi Kefalet
Senetlerinin” olarak, birinci ve üçüncü paragraflarında yer alan “Banka teminat
mektubu” ibareleri “Banka teminat mektubu ve sigorta şirketi kefalet senedi”
olarak, birinci paragrafında yer alan “teminat mektuplarının” ibaresi “teminat
mektuplarının ve sigorta şirketi kefalet senetlerinin” olarak, ikinci
paragrafında yer alan “banka teminat mektuplarının” ibaresi “banka teminat
mektupları ve sigorta şirketi kefalet senetlerinin” olarak, aynı paragrafta yer
alan “Bankalar” ibaresi “bankalar ve sigorta şirketleri” olarak, “teminat
mektuplarına” ibaresi “teminat mektuplarına ve sigorta şirketi kefalet
senetlerine” olarak, üçüncü paragrafında yer alan “teminat mektubunu veren
banka şubesinden” ibaresi “teminat mektubunu ve sigorta şirketi kefalet
senedini veren banka şubesi veya sigorta şirketinden” olarak değiştirilmiştir.
d) (IV/A-5.6.) bölümünün birinci ve ikinci paragraflarında yer
alan “teminat mektubu” ibareleri “teminat mektubu veya sigorta şirketi kefalet
senedi” olarak, üçüncü paragrafında yer alan “teminat mektuplarının” ibaresi
“teminat mektuplarının veya sigorta şirketi kefalet senetlerinin” olarak
değiştirilmiştir.
e) (IV/A-6.) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan “banka teminat
mektubu” ibaresi “banka teminat mektubu veya sigorta şirketi kefalet senedi”
olarak değiştirilmiştir.
f) (IV/C-2.) bölümünün dördüncü paragrafında yer alan “veya banka
teminat mektubu” ibaresi “, banka teminat mektubu veya sigorta şirketi kefalet
senedi” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 7- Bu Tebliğin;
a) 2 nci, 3 üncü, 4 üncü ve 6 ncı maddeleri yayımını izleyen ayın
başında,
b) Diğer maddeleri ise yayımı tarihinde,
yürürlüğe girer.
MADDE 8- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
