KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA
DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 45)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan: 25.02.2023
Tarih ve 32115 Sayılı R.G.
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.) bölümünün
üçüncü paragrafı ile (III/B-3.2.5.) bölümünde yer alan “2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin 28, 29, 31 ve 34 üncü sırası”
ibareleri “2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 10 uncu maddesi
ve Karar eki (II) sayılı listenin 28, 29, 31 ve 34 üncü sırası” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 2- Aynı Tebliğin (VI/Ç-2.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı
ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“3. Hazine ve Maliye Bakanlığı Tarafından Kahramanmaraş’ta Meydana
Gelen Depremden Etkilenen İller İçin İlan Edilen Mücbir Sebep Döneminde KDV
İade Uygulaması
6/2/2023 tarihinde Kahramanmaraş ilinde meydana gelen deprem
felaketine ilişkin olarak, depremden etkilenen Adana, Adıyaman, Diyarbakır,
Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye, Şanlıurfa ve Elazığ
illeri ile Sivas ili Gürün ilçesinde Bakanlığımız tarafından mücbir sebep hali
ilan edilmesi uygun bulunmuştur.
Bu kapsamda, söz konusu yerlerde deprem tarihi itibarıyla
mükellefiyet kaydı bulunan mükelleflerin, bu mükellefiyetleri nedeniyle vergi
kanunlarının uygulanması bakımından 6/2/2023 ila 31/7/2023 (bu tarih dâhil)
tarihleri arasında mücbir sebep halinde olduğu kabul edilmiştir.
Mücbir sebep hali süresince verilmesi gereken vergi beyannameleri
ve bildirimlerin verilme süreleri uzatılmıştır.
Diğer taraftan, mücbir sebep kapsamında olsun veya olmasın,
mükelleflerin KDV iade talebinde bulunabilmeleri için, söz konusu vergiye
ilişkin beyannamelerin verilmesi ve bu beyannamelerde iadesi talep edilen KDV
tutarının gösterilmesi gerekir.
Bu bakımdan, mücbir sebep kapsamında bulunan mükellefler KDV
beyannamesi vermek ve gerekli belgeleri vergi dairesine ibraz etmek suretiyle
mücbir sebep döneminde de KDV iade talebinde bulunabilir.
Öte yandan, mücbir sebep döneminde KDV iade taleplerinin yerine
getirilmesinde, bu Tebliğin muhtelif bölümlerinde iade türleri itibarıyla
belirlenen usul ve esaslar korunmakla birlikte, mücbir sebep ilan edilen
dönemde yer alan KDV beyannamelerinin (uzayan) verilme tarihini takip eden
aybaşına kadar yapılacak iade taleplerine (ATU ve ön kontrol raporuna dayalı
iadeler hariç) istinaden KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama
neticesinde üretilecek “KDV İadesi Kontrol Raporu”nda yer alan sonuçlar
bakımından aşağıda belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda işlem tesis
edilmesi uygun görülmüştür.
a) Mahsuben iade talepleri;
1- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde
üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda
olumsuzluk bulunmadığı tespit edilen tutarlar bakımından mahsuben iade talebi
genel hükümlere göre yerine getirilir.
2- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde
üretilen kontrol raporunda, alım yapılan mükelleflerin (alt mükellefler dahil)
mücbir sebep nedeniyle KDV beyannamesi vermemesi ve/veya Ba-Bs bildiriminde
bulunmamasından kaynaklandığı tespit edilen olumsuzluklara isabet eden kısmın
mahsuben iadesi;
- HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu
tutarın %12,5’i oranında,
- İTUS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu
tutarın %25’i oranında,
- HİS ve İTUS sertifikası sahibi olmayan mükelleflerin YMM raporu,
vergi inceleme raporu veya teminat aranmayan iade taleplerinde % 50’si
oranında, YMM raporu, vergi inceleme raporu veya teminat aranan iade
taleplerinde ise bu tutarın %120’si oranında
teminat verilmesi halinde yerine getirilir.
3- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde
üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda,
mücbir sebep dışındaki, tespit edilen olumsuzluklara isabet eden mahsup talebi
genel hükümler çerçevesinde değerlendirilir.
Örneğin; HİS ve İTUS sertifikası bulunmayan (A) Ltd. Şti.,
Şubat/2023 dönemindeki ihracat teslimleri nedeniyle 28/3/2023 tarihinde verdiği
KDV beyannamesinde 500.000 TL tutarında iade beyan etmiştir. (A) Ltd. Şti.,
standart iade talep dilekçesi ile 500.000 TL iade tutarının vergi borçlarına mahsubunu
talep etmiş ve iade taleplerinde aranan belgeleri elektronik ortamda
göndermiştir. KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama ve vergi dairesince
yapılan kontroller sonucunda iadesi talep edilen tutarın 300.000 TL’lik kısmı
için olumsuzluk tespit edilmemiş, 200.000 TL’lik kısmı için olumsuzluk tespit
edilmiştir. Bu 200.000 TL’nin 150.000 TL’lik kısmı mücbir sebep kapsamında
bulunan mükelleflerin ilgili dönem KDV beyannamesini vermemiş olmasından
kaynaklı olup, 50.000 TL’lik kısmı ise mücbir sebep kapsamında bulunmayan
mükelleflerden (veya mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden mücbir
sebep kapsamında olmayan dönemlerde) yapılan alımlara ilişkindir.
Bu durumda, (A) Ltd. Şti.nin Şubat/2023 dönemindeki ihracat
teslimlerine ilişkin mahsuben iade talebinin olumsuzluk tespit edilmeyen
300.000 TL’lik kısmının genel hükümler çerçevesinde; olumsuzluk tespit edilen
kısmın mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden yapılan alımlara isabet
eden 150.000 TL’lik kısmının ise 75.000 TL teminat verilmesi halinde yerine
getirilmesi mümkündür. Olumsuzluk tespit edilen kısmın mücbir sebep kapsamında
bulunmayan mükelleflerden (veya mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden
mücbir sebep kapsamında olmayan dönemlerde) yapılan alımlara isabet eden 50.000
TL’lik kısmı genel hükümler çerçevesinde değerlendirilir.
(A) Ltd. Şti.nin İTUS sertifikası sahibi olması halinde,
olumsuzluk tespit edilen kısmın mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden
yapılan alımlara isabet eden 150.000 TL’lik kısmı için 37.500 TL teminat
verilmesi halinde, 150.000 TL tutarındaki mahsuben iade talebi yerine getirilir.
(A) Ltd. Şti.nin HİS sertifikası sahibi olması halinde, olumsuzluk
tespit edilen kısmın mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden yapılan
alımlara isabet eden 150.000 TL’lik kısmı için 18.750 TL teminat verilmesi
halinde, 150.000 TL tutarındaki mahsuben iade talebi yerine getirilir.
b) Nakden iade talepleri;
1- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde
üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda
olumsuzluk bulunmadığı tespit edilen tutarlar bakımından nakden iade talebi
genel hükümlere göre yerine getirilir.
2- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde
üretilen kontrol raporunda, alım yapılan mükelleflerin (alt mükellefler dahil)
mücbir sebep nedeniyle KDV beyannamesi vermemesi ve/veya Ba-Bs bildiriminde
bulunmamasından kaynaklandığı tespit edilen olumsuzluklara isabet eden kısmın
nakden iadesi;
- HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu
tutarın %30’u oranında,
- İTUS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu
tutarın %60’ı oranında,
- HİS ve İTUS sertifikası sahibi olmayan mükelleflerin iade
taleplerinde, bu tutarın %120’si oranında
teminat verilmesi halinde yerine getirilir.
3- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde
üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda,
mücbir sebep dışındaki, tespit edilen olumsuzluklara isabet eden nakden iade
talebi genel hükümler çerçevesinde değerlendirilir.
Örneğin; HİS ve İTUS sertifikası bulunmayan (B) A.Ş., Mart/2023
dönemindeki yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere yaptığı makine
teslimleri nedeniyle 28/4/2023 tarihinde verdiği KDV beyannamesinde 800.000 TL
tutarında iade beyan etmiştir. (B) A.Ş., standart iade talep dilekçesi ile bu
tutarın nakden iadesini talep etmiş ve iade taleplerinde aranan belgeleri
elektronik ortamda göndermiştir. KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama ve
vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda iadesi talep edilen tutarın
500.000 TL’lik kısmı için olumsuzluk tespit edilmemiş, 300.000 TL’lik kısmı
için olumsuzluk tespit edilmiştir. Bu 300.000 TL’nin 100.000 TL’lik kısmı
mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerin ilgili dönem KDV beyannamesini
vermemiş olmasından kaynaklı olup, 200.000 TL’lik kısmı ise mücbir sebep
kapsamında bulunmayan mükelleflerden (veya mücbir sebep kapsamında bulunan
mükelleflerden mücbir sebep kapsamında olmayan dönemlerde) yapılan alımlara
ilişkindir.
Bu durumda, (B) A.Ş.nin Mart/2023 dönemindeki bu teslimleri
nedeniyle nakden iade talebinin olumsuzluk tespit edilmeyen 500.000 TL’lik
kısmının genel hükümler çerçevesinde; olumsuzluk tespit edilen kısmın mücbir
sebep kapsamında bulunan mükelleflerden yapılan alımlara isabet eden 100.000
TL’lik kısmının ise 120.000 TL tutarında teminat verilmesi halinde yerine
getirilmesi mümkündür. Olumsuzluk tespit edilen kısmın mücbir sebep kapsamında
bulunmayan mükelleflerden (veya mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden
mücbir sebep kapsamında olmayan dönemlerde) yapılan alımlara isabet eden
200.000 TL’lik kısmı genel hükümler çerçevesinde değerlendirilir.
(B) A.Ş.nin İTUS sertifikası sahibi olması halinde, olumsuzluk
tespit edilen kısmın mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden yapılan
alımlara isabet eden 100.000 TL’lik kısmı için 60.000 TL teminat verilmesi
halinde, 100.000 TL tutarındaki nakden iade talebi yerine getirilir.
(B) A.Ş.nin HİS sertifikası sahibi olması halinde, olumsuzluk
tespit edilen kısmın mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerden yapılan
alımlara isabet eden 100.000 TL’lik kısmı için 30.000 TL teminat verilmesi
halinde, 100.000 TL tutarında nakden iade talebi yerine getirilir.
Diğer taraftan, mücbir sebep halinin sona ermesini müteakip bu
bölümde yer alan düzenlemelerden yararlanılan iade taleplerine ilişkin olarak
KDVİRA sistemi tarafından yeniden sorgulama yapılarak rapor üretilir ve
mükelleflerin mücbir sebep kapsamındaki dönemlere ilişkin nakden ve mahsuben
iade talepleri bu raporlar dikkate alınarak vergi dairelerince genel hükümler
çerçevesinde sonuçlandırılır.
c) YMM raporlarının ibraz süresi ile eksiklik yazılarına cevap
süresi;
6/2/2023 ila 31/7/2023 (bu tarih dâhil) tarihleri arasında mücbir
sebep halinde olduğu kabul edilen mükelleflerin KDV iade taleplerine ilişkin
olarak (ATU kapsamındaki iadeler dahil) bu Tebliğde YMM raporlarının ibrazı
için belirlenen sürenin mücbir sebep hali ilan edilen döneme isabet eden kısmı
için bu süreler işlemez. Mücbir sebep halinin sona erdiği tarihten itibaren
kalan süreler işlemeye devam eder.
Örneğin; Gökalp Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (C) Ltd. Şti.ne
ihracat teslimlerine ilişkin ATU kapsamında 12/1/2023 tarihinde KDV iadesi
yapılmıştır. Bu iade nedeniyle 12/7/2023 tarihine kadar YMM raporu ibraz
edilmesi gerekmektedir. Ancak, 6/2/2023 ila 31/7/2023 tarihleri arasında
mükellef mücbir sebep kapsamında olduğundan ve YMM raporu ibraz süresi mücbir
sebep dönemine isabet ettiğinden mükellefin YMM raporu ibraz süresi, mücbir
sebep halinin sona erdiği tarihten itibaren mücbir sebep dönemine isabet eden
süre kadar uzayacaktır. Yani mükellef bu iadeye ilişkin YMM raporunu 4/1/2024
tarihine kadar (bu tarih dahil) ibraz edebilecektir.
Mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerin KDV iade taleplerine
ilişkin olarak vergi dairelerince eksikliklerin tamamlanması için gönderilen
yazılarda verilen sürenin mücbir sebep hali ilan edilen döneme isabet eden
kısmı için bu süreler işlemez. Mücbir sebep halinin sona erdiği tarihten
itibaren kalan süreler işlemeye devam eder.
Örneğin; Aksu Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (D) A.Ş.nin
indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talebine ilişkin
tespit edilen eksiklikler nedeniyle vergi dairesince gönderilen yazıda 30 gün
süre verilmiş ve yazı mükellefe 31/1/2023 tarihinde tebliğ edilmiştir. Mükellef
6/2/2023 ila 31/7/2023 tarihleri arasında mücbir sebep kapsamında olduğundan ve
eksikliklerin tamamlanmasına ilişkin cevap süresi mücbir sebep dönemine isabet
ettiğinden bu süre 25/8/2023 tarihine kadar (bu tarih dahil) uzayacaktır.”
MADDE 3- Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 4- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.