KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 47)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:07.09.2023
Tarih ve 32302 Sayılı R.G.
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğine
(II/E-11.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“12. Afetzedelere
Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna
7456 sayılı Kanunun 9 uncu
maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 44 üncü maddede,
“6/2/2023 tarihinde meydana
gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen
yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı ile imzalanan protokol
kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler, 31/12/2024
tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu kapsamda yapılan teslim ve
hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler bu
Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin
talebi üzerine iade edilir.
Birinci fıkrada yer alan süreyi
bir yıla kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı; istisna kapsamına girecek teslim ve
hizmetleri tanımlamaya, istisna ve iadeye ilişkin usul ve esasları belirlemeye
Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.
12.1. İstisnanın Kapsamı
12.1.1. İstisna Kapsamına
Giren İşlemler
İstisna kapsamına; 6/2/2023
tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi
olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı (AFAD) ile
imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası
dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve
hizmetler girmektedir.
Konut niteliğinde olmayan
yapıların (işyeri, fabrika, alışveriş merkezi, cami, park, okul, hastane,
sosyal tesis gibi) inşası ile mevcut konutların tadil, bakım ve onarımına
ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamına girmez.
İstisnadan faydalanılabilmesi
için kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının AFAD ile bağış protokolü
imzalaması şarttır.
İstisna, konutun inşasına
yönelik mal ve hizmet alımlarını kapsamakta olup, bir arada bulunan konutların
yapımına ilişkin altyapı işleri, site içi yollar, istinat duvarı, perde duvarı,
çevre duvarı ve benzerlerine ilişkin mal ve hizmetler istisna kapsamında
değerlendirilir. Çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor
alanı ve benzerlerinin yapımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna
kapsamında değerlendirilmez.
Ayrıca konutların mütemmimi
niteliğindeki mutfak dolabı, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınamayacak olan
banyo dolabı ve vestiyer, panel radyatör, kombi, duşakabin, küvet ve benzerleri
istisna kapsamındadır. Mobilya, beyaz eşya, perde, avize, televizyon ve benzeri
eşyalar istisna kapsamında değerlendirilmez.
AFAD’a nakdi olarak yapılan
bağışlar kullanılarak AFAD tarafından yaptırılan konutlara ilişkin mal ve
hizmet alımlarında bu madde kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.
Öte yandan, kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşlarının bu istisna kapsamında inşa ettikleri
konutların AFAD’a bedelsiz teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesi
kapsamında KDV’den istisnadır.
İstisna, AFAD ile imzalanan
protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla
kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına 31/12/2024 tarihine kadar
yapılan teslim ve hizmetlere uygulanacak olup, inşa edilen konutların
31/12/2024 tarihinden sonra bağışlanması istisna uygulamasını etkilemez.
12.1.2. İstisnadan
Yararlanacak Alıcılar
Söz konusu istisnadan, kamu
kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, KDV mükellefi olup olmadığına
bakılmaksızın faydalanır.
12.2. İstisnanın Uygulanması
6/2/2023 tarihinde
meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul
edilen yerlerde, afetzedelere bağışlanacak konutların inşasına ilişkin olarak
AFAD ile kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları arasında protokol düzenlenir.
Söz konusu protokolde, bağışlanmak üzere inşa edilecek konutların sayısı ve
mahiyeti, teknik özellikleri, nerede inşa edileceği ve benzeri bilgilere yer
verilir.
Kamu kurumu niteliğindeki
meslek kuruluşları, bağışlayacakları konutlara ilişkin uygulama projesini
hazırlar ve proje kapsamında alınacak mal ve hizmet listesini AFAD’ın onayına
sunarlar.
Kamu kurumu niteliğindeki
meslek kuruluşları, AFAD tarafından onaylanmış olan mal ve hizmetlere ilişkin
listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra AFAD’la imzalanmış
protokolün bir örneğiyle birlikte, KDV mükellefiyeti bulunuyorsa bağlı
bulundukları vergi dairesine, KDV mükellefiyeti bulunmuyorsa inşa edilecek
konutların bulunduğu yer Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa istisna
belgesi almak için başvuruda bulunurlar.
Vergi Dairesi/Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık, talebin öngörülen şartları sağlayıp sağlamadığını
değerlendirir ve (EK:32)’de yer alan belgeyi düzenleyerek kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşlarına verir ve bir örneğini AFAD’a gönderir.
Alınan istisna belgesinin bir
örneği mal ve hizmetin alımı sırasında kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları tarafından satıcılara verilir ve istisna kapsamında işlem yapılması
talep edilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve
ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.
İstisna belgesinin ekinde,
istisnalı olarak alınacak mal ve hizmet miktarı ve tutarı yer alır.
Satıcılar, yaptıkları mal
teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, Tebliğin bu bölümündeki
açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.
Söz konusu istisna belgesi
kapsamında teslim veya hizmette bulunan satıcı, istisna belgesinin ilgili mal
veya hizmete ilişkin bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya hizmet miktarı
ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Mal teslimi ve
hizmet ifası gerçekleştikçe kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ve
satıcı alım/satım bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler.
Satıcı mükellefin iade talebi,
bu istisna belgesi esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de
aranarak sonuçlandırılır.
Projenin sonradan revize
edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki
mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize
sonrası istisna kapsamına giren alışların istisna kapsamında alınabilmesi için
istisna belgesinin revize ettirilmesi gerekir.
İstisna belgesi, Kanunda
belirtilen süreyi aşmamak kaydıyla projede öngörülen süreyle sınırlı olarak
verilir. Sürelerin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süreler de
revize edilir.
Tek satıcıdan alınan proje
maliyetinin binde 5’ine kadar olan birden fazla mal ve hizmete ilişkin
harcamalar listeye tek satır olarak girilebilir. Birden fazla binde 5’lik toplu
satır yazılabilir.
Bu şekilde toplu yazılacak
satırlarda yer alan tutarların toplamının proje maliyetinin yüzde 10’unu
aşmaması gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi
hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde açıklayacak detayda yazılır.
Bu alımlara ilişkin fatura tarih ve numarasının listede yer alması gerektiği
tabiidir.
İstisna kapsamındaki malların
ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge, ilgili gümrük
idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen
mala ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu
bölüm de onaylanır.
Projenin tamamlanarak
konutların teslim edildiği veya protokole göre inşa edilmesi öngörülen
konutların tamamlanmadığı ya da protokole uygun olarak yapılmadığı, AFAD
tarafından istisna belgesini düzenleyen Vergi Dairesine/Vergi Dairesi
Başkanlığına/Defterdarlığa bildirilir.
İstisna kapsamında mal ve
hizmet alanlar, istisna belgesinin bittiği tarih itibarıyla istisna belgesini
kapattırmak zorundadır. Belgeyi veren Vergi Dairesi veya Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin
satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol
eder ve AFAD’ın yapacağı bildirime göre istisna belgesini kapatır.
Ayrıca, istisna kapsamında
teslimde bulunan veya hizmet ifa eden mükelleflerin mal ve hizmet alımları
genel hükümlere göre KDV`ye tabidir.
12.3. İstisnanın Beyanı
Bu istisna kapsamında mal
teslim eden ve hizmet ifa edenler, bu işlemlerini teslim ve hizmetin yapıldığı
vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler”
tablosunda, 341 kod numaralı “Afetzedelere Bağışlanacak Konutların
İnşasına İlişkin İstisna” satırı aracılığıyla beyan ederler.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet
Tutarı” sütununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarı,
“Yüklenilen KDV” sütununa bu teslim ve hizmetlere ilişkin alış ve giderlere ait
belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır.
İade talep etmek istemeyen
mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa “0” yazmalıdır.
12.4. İade
Bu istisna kapsamındaki teslim
ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- İstisnanın beyan edildiği
döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait
yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV
hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- İstisna belgesinin örneği ile
proje kapsamında istisna uygulanarak alınan mal ve hizmet listesi
12.4.1. Mahsuben İade
Bu işlemlerden kaynaklanan
mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde
miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan
yerine getirilir.
12.4.2. Nakden İade
Bu işlemlerden kaynaklanan ve
10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve
teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 10.000 TL’yi aşması halinde
aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine
getirilir.
Teminat verilmesi halinde iade
talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu
sonucuna göre çözülür.
12.5. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen
kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, istisna belgesinin imza ve
kaşe tatbik edilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan
satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde,
ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan
mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen
sorumludur.
Kendisine teslim veya hizmetin
istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilen satıcı mükelleflerce, başka
bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır.
Kamu kurumu niteliğindeki
meslek kuruluşlarının istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları
baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti,
protokole göre teslim edilmesi gereken konutların tamamlanmadığının ya da
protokole uygun olarak yapılmadığının tespiti durumlarında, ziyaa uğratılan
vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim
veya hizmet yapılan kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarından aranır.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin;
a) (II/F-4.16.) bölümünün
birinci paragrafından önce gelmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiş, mevcut
birinci paragrafında yer alan “(17/4-r) maddesi” ibaresinden sonra gelmek üzere
“ile geçici 43 üncü maddesi” ibaresi, “iştirak hisseleri ile” ibaresinden sonra
gelmek üzere “15/7/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan”
ibaresi, “aktiflerinde bulundurdukları” ibaresinden sonra gelmek üzere “söz
konusu” ibaresi eklenmiş, mevcut ikinci paragrafında yer alan “devredilen
taşınmaz ve iştirak hisselerinin” ibaresi “devredilen iştirak hisseleri ile
15/7/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların”
olarak, “bu taşınmaz ve iştirak hisselerinin” ibaresi “iştirak hisseleri ile bu
taşınmazların” olarak değiştirilmiştir.
“15/7/2023 tarihli ve 32249
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanunun 7 nci
maddesi ile 3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesinde yapılan değişiklikle
kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı
suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması
kaldırılmıştır.
Öte yandan, 3065 sayılı Kanuna
7456 sayılı Kanunla eklenen geçici 43 üncü madde uyarınca, 15/7/2023 tarihinden
önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların 15/7/2023 tarihinden
itibaren kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde
3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesinde 7456 sayılı Kanunla yapılan değişiklik
öncesi KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir.”
b) (II/F) bölümünde yer alan “4.16.1.
Taşınmaz Satışlarında İstisna Uygulaması” başlığından sonra gelmek üzere
aşağıdaki başlık ve başlıktan sonra devam etmek üzere aşağıdaki paragraflar
eklenmiş, bu bölümden sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“4.16.1.1. 15/7/2023
Tarihinden Önce Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmazların Satışında İstisna
Uygulaması
3065 sayılı Kanuna 15/7/2023
tarihli ve 32249 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456
sayılı Kanunla eklenen geçici 43 üncü maddede,
“Bu maddenin yürürlük
tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için bu maddeyi ihdas
eden Kanunla, bu Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde
yapılan değişiklik öncesi hükümler uygulanır.”
hükmü yer
almaktadır.
Bu kapsamda, 15/7/2023
tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazların 15/7/2023
tarihinden itibaren kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleşen devir ve
teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir.”
“4.16.1.2. 15/7/2023
Tarihinden İtibaren Kurumların Aktifine Kaydedilen Taşınmazların Satışı
15/7/2023 tarihli ve 32249
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanunun 7 nci
maddesi ile 3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesinde yapılan değişiklikle
kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen
devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması 15/7/2023 tarihi itibarıyla
kaldırılmış olup, bu tarihten itibaren kurumların aktifine kaydedilen
taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler genel hükümler
çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.”
MADDE 3- Aynı Tebliğin (III/B-2.2.) bölümünün
ikinci paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.
MADDE 4- Aynı Tebliğe (VI/Ç-3.) bölümünden sonra
gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“4. Proje Uygulaması
Getirilen İstisnalara İlişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin Yürürlüğünden Önce
Başlanılmış ve Halen Devam Eden İşler
Proje uygulaması getirilen
işlem türlerine ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin yürürlüğünden önce
istisna belgesi alınmış olması halinde proje uygulaması zorunluluğu olmaksızın
işlem tesisine imkan tanınmak suretiyle uygulamaya yön verilmiştir.
Yapılan değerlendirme
neticesinde;
- Sistemsel altyapının
tamamlanması,
- Tebliğin yürürlüğünden önce
istisna belgesi almak suretiyle proje uygulaması dışında işlem yapan mükellef
sayısının fazla olmaması,
- Proje uygulaması kapsamında
KDV’den istisnalı olarak işlem yapan mükellefler ile Tebliğin yürürlük
tarihinden önce istisnanın verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde
yürütülen işlem türlerine ilişkin olarak KDV ödemek suretiyle faaliyette
bulunan mükellefler aleyhine eşitsizlik ve finansman yükü oluşması,
-Tebliğin yürürlüğe girdiği
tarihten itibaren proje uygulamasına geçiş için yeterli zaman geçmesi,
hususları dikkate alındığında,
uygulama birliğinin sağlanabilmesini teminen KDV Genel Uygulama Tebliği ile
proje uygulaması getirilen ancak, Tebliğin yürürlüğünden önce istisna belgesi
almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde
yürütülen proje uygulaması dışında işlem yapanların da 1/1/2024 tarihinden
itibaren proje uygulaması kapsamında bu Tebliğe göre istisna belgesi almaları
uygun görülmüştür.”
MADDE 5- Aynı Tebliğe ekte yer alan (EK: 32)
eklenmiştir.
MADDE 6- Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 7- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye
Bakanı yürütür.
Ek
İçin; https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/09/20230907-2-1.pdf
