DAMGA VERGİSİ
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 69)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
27.01.2024 Tarih ve 32442 Sayılı R.G.
Amaç
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, 28/12/2023 tarihli
ve 32413 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 27/12/2023 tarihli
ve 7491 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanunun 21 inci maddesiyle 488 sayılı Damga Vergisi Kanununda yapılan
değişikliğe ilişkin açıklamaların yapılmasıdır.
Yasal düzenleme
MADDE 2- (1) 7491 sayılı Kanunun 21 inci maddesiyle 488 sayılı Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun II. Kararlar ve mazbatalar başlıklı bölümünün (2)
numaralı fıkrasının parantez içi hükmünde yer alan “ihale kararının” ibaresi
“ihale kararı ve ihaleye ilişkin olarak ihale makamı ile düzenlenen
sözleşmenin” şeklinde değiştirilmiş olup, 28/12/2023 tarihinde
yürürlüğe giren değişiklik sonrası söz konusu fıkra aşağıdaki gibidir:
“2.İhale Kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu
tüzel kişiliğini haiz kurumların her türlü ihale kararları (4/1/2002 tarihli
ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu kapsamındaki kurum ve kuruluşlara şikâyet veya
Kamu İhale Kurumuna itirazen şikâyet ya da
yargı kararı üzerine ihalenin iptal edilmesi hâlinde, bu ihale kararı ve
ihaleye ilişkin olarak ihale makamı ile düzenlenen sözleşmenin hükmünden
yararlanılmayan kısmına isabet eden damga vergisi ret ve iade olunur.)”
Uygulamaya ilişkin açıklama
MADDE 3- (1) Damga vergisinde vergiyi doğuran olay kağıtların düzenlenerek hukuken tekemmül etmesi olup,
Kanunda aksine bir düzenleme olmadığı müddetçe hukuken tekemmül eden ve
verginin konusuna giren bir kağıdın hükmünden istifade edilmemiş olması veya
kısmen istifade edilmiş olması, o kağıdın bir hususu ispat ve belli edebilecek
belge olma vasfını ortadan kaldırmayacağı gibi kağıt tekemmül ettikten sonra,
kağıda konu muamelelerin iptal edilmiş olması vergilendirmeyi etkilemeyecektir.
(2) 488 sayılı Kanunun 8 inci maddesinde tanımlanan resmi daireler
ve resmi daire olmasa dahi kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların aldıkları
ihale kararları ile ihale kararlarına istinaden ihale makamı ile düzenlenen
sözleşmeler damga vergisine tabi olup, anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun
II. Kararlar ve mazbatalar başlıklı bölümünün (2) numaralı fıkrasında yer alan
parantez içi hüküm ile fıkrada belirtilen şartların varlığı halinde, ihale
kararlarının yanı sıra ihale makamı ile düzenlenen sözleşmelerin de hükmünden
kısmen veya tamamen yararlanılmayan kısmına isabet eden damga vergisinin
iadesine imkan tanınmıştır.
(3) Bu hükmün uygulanmasında, ihale kararlarına ait damga
vergisinin hangi durumlarda iade edileceğine ilişkin açıklamalar 29/9/2016 tarihli ve 29842 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 60)’nde yapılmış
olup, ihale kararı yönünden anılan Tebliğ çerçevesinde işlem yapılmaya devam
edilecektir.
(4) 7491 sayılı Kanunun 21 inci maddesiyle yapılan değişiklik ile
birlikte, Kamu İhale Kanunu kapsamındaki ihale makamı olan kurum ve
kuruluşlara şikayet veya Kamu İhale
Kurumuna itirazen şikayet ya da yargı
kararı üzerine ihalenin iptal edilmesi halinde, ihale kararında olduğu gibi,
ihale makamı ile düzenlenen sözleşmenin hükmünden kısmen veya tamamen
yararlanılmayan kısmına isabet eden damga vergisi de ret ve iade edilecektir.
Bu çerçevede;
a) 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında, sürekli damga vergisi mükellefiyeti
bulunan mükelleflerce mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairelerine,
b) 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti
bulunmayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince, gelir veya kurumlar
vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine,
c) Ödemenin vergi daireleri dışındaki muhasebe birimlerine
yapılmış olması durumunda, yukarıda belirtilen ilgili vergi dairesine,
başvurulması durumunda iade işlemi
gerçekleştirilecektir.
(5) Mükelleflerin iade talep başvurularında, damga vergisinin
ödendiğine dair makbuz/vergi dairesi alındısı ve ihalenin iptal edildiğine
ilişkin tevsik edici belge ile ihale makamından ihale konusu işin ne kadarının
gerçekleştiğine ilişkin yazının ibrazı şarttır.
Örnek 1: (K) Belediyesi tarafından ihalesi yapılan "12 Ay Süreli
Yemek Hizmeti Alımı İşi" (Y) Yemek Hizmetleri Ltd. Şti. uhdesinde kalmış,
söz konusu işe ilişkin olarak 1/6/2023 tarihli
ihale kararına ve 16/6/2023 tarihinde imzalanan sözleşmeye ait damga vergisi
ödenmiştir. Daha sonra ihalenin diğer katılımcılar tarafından dava konusu
yapılması neticesinde, mahkeme tarafından 15/1/2024 tarihli
kararla ihalenin iptaline karar verilmiştir. Bunun üzerine, (Y) Yemek
Hizmetleri Ltd. Şti. ihale kararı ve sözleşme için ödediği damga vergisinin
iadesini talep etmiştir.
Söz konusu ihalenin mahkeme kararına istinaden iptali nedeniyle,
ihale kararının ve ihaleye ilişkin olarak ihale makamı ile düzenlenen
sözleşmenin hükmünden yararlanılmayan kısmına isabet eden damga vergileri iade
olunacaktır.
Örnek 2: Milli Eğitim Bakanlığı tarafından ihalesi yapılan "Hizmet
Binası Yapım İşi" (A) İnşaat Ltd. Şti. uhdesinde kalmış, söz konusu işe
ilişkin olarak 2/1/2024 tarihli ihale
kararına ve 10/1/2024 tarihinde imzalanan sözleşmeye ait damga vergisi
ödenmiştir. Daha sonra Kamu İhale Kurumuna itirazen şikayet
üzerine işe başlanılmadan 15/1/2024 tarihli
Kamu İhale Kurumu kararıyla ihale iptal edilmiştir. Bunun üzerine, (A) İnşaat
Ltd. Şti. ihale kararı ve sözleşme için ödediği damga vergisinin iadesini talep
etmiştir.
Söz konusu ihalenin Kamu İhale Kurumuna itirazen şikayet üzerine işe başlanılmadan iptal edilmesi
nedeniyle, hükmünden yararlanılmayan ihale kararına ve ihaleye ilişkin olarak
ihale makamı ile düzenlenen sözleşmeye ait damga vergilerinin tamamı iade
olunacaktır.
Yürürlük
MADDE 4- (1) Bu Tebliğ 28/12/2023 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 5- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.