KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA
DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 50)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan: 10.02.2024
Tarih ve 32456 Sayılı R.G.
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(I/C-2.1.1.2.) bölümünün ikinci ve üçüncü paragrafları ile Örnek yürürlükten
kaldırılmış ve birinci paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
“Tevkifata tabi tutulan KDV’nin indirimi konusunda, Tebliğin
(III/C-1.1.) bölümündeki açıklamalar dikkate alınır.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yer alan
“Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları,”
ibaresinden sonra gelmek üzere “kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi
kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri),” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 3- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.4.1.) bölümünün üçüncü paragrafında yer
alan “2.000 TL’yi” ibaresi “işlemin yapıldığı yıla ilişkin olarak 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme
sınırını” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 4- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.1.) bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Pamuk toptancısı (A), 14/4/2024
tarihinde tekstil firması (B)`ye 500.000 TL karşılığında pamuk teslim etmiş,
hesaplanan (500.000 x 0,10 =)50.000 TL KDV’nin (50.000 x 0,10 =)5.000 TL’lik
kısmı (A)’ya ödenmiş ve onun tarafından beyan edilmiş, (50.000 x 0,90 =) 45.000
TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata tabi tutulmuş ve Nisan/2024 dönemi
beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiştir.
İşleme ilişkin fatura (B) tarafından 21/4/2024 tarihinde
yasal kayıtlara alınmıştır. (B), (A)’ya ödediği 5.000 TL ile sorumlu sıfatıyla
beyan edip 23/5/2024 tarihinde ödediği 45.000 TL’yi Nisan/2024 dönemine ait 1
No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapmıştır.
Söz konusu pamuğun (1/5)’i 10/6/2024 tarihinde (A)’ya iade
edilmiştir.
Bu durumda (B), (A)’dan 101.000 TL geri alacak, mal
iadesinin gerçekleştiği dönemde, 1.000 TL’yi 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan
edecektir.
(A) ise, aynı dönemde 1.000 TL’yi 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Bu işlemler nedeniyle defter kayıtlarında KDV’nin sadece
tevkifata tabi tutulmayan 1.000 TL’lik kısmı için düzeltme işlemi yapılacak,
tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiş ve indirim
konusu yapılmış olan tutar için düzeltme işlemi yapılmayacaktır.”
MADDE 5- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.2.) bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Satıcı (A) Firması, (7/10) oranında
tevkifata tabi bir işlem için alıcı (B) Firmasına, 2024/Nisan döneminde bu işle
ilgili olarak 1.000.000 TL’lik fatura düzenlemiş, faturada gösterilen (1.000.000
x 0,20 =) 200.000 TL KDV’nin (200.000 x 0,30=) 60.000 TL’si (A)’ya ödenmiş,
(200.000 x 0,70=) 140.000 TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata tabi
tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiştir.
Satıcı (A), bu işin bir kısmını tamamlayamadığından bedelde
200.000 TL’lik bir azalma meydana gelmiştir.
2024/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle
tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir.
Buna göre satıcı (A), alıcı (B)’ye 200.000 TL ile birlikte
bu tutara ait (200.000 x 0,20=) 40.000 TL KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan
(40.000 x 0,30=) 12.000 TL’sini (toplam 212.000 TL) iade edecek, 2024/Nisan
döneminde beyan ettiği 12.000 TL’yi 2024/Mayıs dönemine ait 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Alıcı (B) ise 2024/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı
12.000 TL’yi, 2024/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.
Alıcı (B)’nin bu işlem nedeniyle tevkifata tabi tutarak
beyan edip ödediği verginin, 200.000 TL’ye isabet eden kısmı olan (40.000 x
0,70=) 28.000 TL’si aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir
düzeltme işlemine konu olmayacaktır.”
MADDE 6- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.1.) bölümünün son paragrafı yürürlükten
kaldırılmıştır.
MADDE 7- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.) bölümünün ikinci ve üçüncü
paragrafları ile altıncı paragrafının ilk cümlesinde yer alan “belge ya da”
ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve altıncı paragrafın son cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“30 günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin
mahsup talepleri ise eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine
getirilir ve eksiklik yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin
eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanır.
Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde yapılan işlemler sırasında geçen süreler
için ise gecikme zammı uygulanmaz.”
MADDE 8- Aynı Tebliğin (II/B-11.6.) bölümünün dördüncü paragrafında yer
alan “beyan edilen bu vergi, aynı döneme ait” ibaresi “beyan edilerek ödenen bu
vergi,” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 9- Aynı Tebliğin (II/E-3.) bölümünün birinci paragrafında ve
(II/E-3.1.1.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “31/12/2023” ibareleri
“31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 10- Aynı Tebliğin (II/G-2.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan
“31/12/2023” ibaresi “31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 11- Aynı Tebliğin (II/G-6.) bölümünde yer alan “31/12/2023” ibareleri
“31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 12- Aynı Tebliğin (II/G-7.) bölümünde yer alan “31/12/2023” ibareleri
“31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 13- Aynı Tebliğin (III/C-1.) bölümünün birinci paragrafında yer alan
“veyahut” ibaresi “veya” olarak değiştirilmiş, “ithal ettikleri mal ve
hizmetler dolayısıyla ödedikleri KDV’yi” ibaresinden sonra gelmek üzere
“veyahut vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’yi” ibaresi eklenmiş, ikinci paragrafında
yer alan “yaptırdığı hizmetler dolayısıyla hesaplanan” ibaresinden sonra gelmek
üzere “vergi ile sorumlu sıfatıyla beyan ederek ödediği” ibaresi eklenmiş ve
aynı bölümün sonuna başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“1.1. Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi
28/12/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanunun (29/1)
maddesinde değişiklik yapılarak vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu
yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi
kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV
Beyannamesiyle beyan edilen KDV’nin, ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Ancak, 3065 sayılı Kanunun (29/5) maddesinde Bakanlığımıza verilen
yetki çerçevesinde, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından
tevkif edilen ve tevkifatın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinden
önce verilen aynı döneme ait 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan
edilerek süresinde ödenen KDV’nin, 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu
dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması uygun bulunmuştur.
Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif
edilerek beyan edilen ancak kısmen ödenen KDV’nin ödendiği kısım itibarıyla
indirim konusu yapılması mümkündür.
Ayrıca kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden
hesaplanan KDV’nin satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, alıcı tarafından
takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya
benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi
gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır.
Örnek 1: (D) A.Ş. 8/1/2024 tarihinde 100.000 TL karşılığında ağaç ve
orman ürünleri teslim almıştır. Şirket tarafından bu alımla ilgili olarak
tevkif edilen 10.000 TL KDV’nin 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan
edilmesi ve tahakkuk eden 10.000 TL KDV’nin 23/2/2024 tarihine kadar ödenmesi
halinde, bu tutar mükellef tarafından Ocak/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 2: (S) Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Temmuz/2024 ayı
içerisinde özel güvenlik hizmeti satın almıştır. Bu hizmet alımı ile ilgili
vergi (S) Ltd. Şti. tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle
süresinde beyan edilmiş ve tahakkuk eden 50.000 TL KDV 28/8/2024 tarihinde
ödenmiştir. (S) Ltd. Şti. tarafından süresinden sonra ödenen KDV, ödemenin
yapıldığı tarihi kapsayan dönem olan Ağustos/2024 dönemi 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 3: (D) Yapı İnşaat A.Ş. 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri
alımı nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesini
süresinden sonra 20/6/2024 tarihinde vermiş ve tahakkuk eden 125.000 TL KDV’nin
25.000 TL’sini 21/6/2024 tarihinde, kalan 100.000 TL’lik kısmını 2/7/2024
tarihinde ödemiştir. (D) Yapı İnşaat A.Ş. tarafından ödenen KDV’nin 25.000
TL’si Haziran/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde, 100.000 TL’si
de Temmuz/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapılacaktır.
Ayrıca 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk
eden KDV’nin mükellefin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür.
Bu durumda iade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesi ve iade için
aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmiş (mahsuben iade talepleri YMM
Raporu sonucuna göre yerine getirilen iadelerde YMM Raporu dahil) ve hangi
vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden
kaynaklanan borca mahsubunun talep edildiğinin belirtilmiş olması gerekir. Söz
konusu mahsup talebinin bu şekilde yapılmış olması halinde, mahsuba konu edilen
KDV tutarının 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacağı dönem
yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde tespit edilir.
Örnek 4: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (Ö) A.Ş. 5/4/2024
tarihinde 200.000 TL karşılığında demir-çelik ürünleri teslim almıştır. Şirket,
bu alımla ilgili olarak tevkif ettiği 20.000 TL KDV’yi 2 No.lu KDV
Beyannamesiyle süresinde beyan etmiş ve tahakkuk eden KDV’nin önceki dönemlerde
gerçekleşen ihracat teslimlerinden doğan KDV iade alacağından mahsubunu
23/5/2024 tarihinde talep etmiştir. Mükellefin standart iade talep dilekçesi ve
iade için aranan belgeleri eksiksiz ve tam olarak vermiş olması halinde,
mahsuba konu edilen 20.000 TL KDV mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine
ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 5: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (G) A.Ş. 10/4/2024
tarihinde 1.000.000 TL karşılığında demir-çelik ürünü satmış olup alıcı
tarafından 100.000 TL tevkifat uygulanmıştır. Mükellefin Nisan/2024 dönemine
ilişkin indirilecek KDV tutarı ise 500.000 TL olup mükellef bu döneme ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde toplam 120.000 TL iade beyan etmiştir.
Aynı mükellef 5/5/2024 tarihinde 2.000.000 TL karşılığında
demir-çelik ürünleri satın almıştır. Mükellef, bu alımla ilgili olarak tevkif
ettiği 200.000 TL KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan etmiş ve
tahakkuk eden 200.000 TL KDV’nin 50.000 TL’sini 23/6/2024 tarihinde nakden
ödemiştir. Mükellef tarafından ödenen 50.000 TL Mayıs/2024 dönemine ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Ayrıca mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde yer alan iade beyanına yönelik standart iade talep
dilekçesi ve iade için aranan belgeler eksiksiz ve tam olarak 5/9/2024
tarihinde vergi dairesine verilmiş ve Mayıs/2024 dönemi 2 No.lu KDV
Beyannamesinde tahakkuk eden KDV borcuyla gecikme zammına mahsubu talep
edilmiştir. Mükellef tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen ve mahsuba konu
edilen 100.000 TL KDV, mükellefin Eylül/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. Mükellef, geri kalan 50.000 TL KDV
borcunu ise 28/10/2024 tarihinde nakden ödemiştir. Mükellef tarafından nakden
ödenen 50.000 TL Ekim/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapılacaktır.”
MADDE 14- Aynı Tebliğin (IV/A-2.1.2.) bölümünün dördüncü paragrafının ilk
cümlesinde yer alan “belge ya da” ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve aynı
paragrafın sonuna aşağıdaki cümleler eklenmiştir.
“30 günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin
mahsup talepleri ise eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine
getirilir ve eksiklik yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin
eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanır.
Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde yapılan işlemler sırasında geçen süreler
için ise gecikme zammı uygulanmaz.”
MADDE 15- Aynı Tebliğin (V/B-3.) bölümünün birinci paragrafında yer alan
“KDV mükellefleriyle; Kanunun 9 uncu maddesinde belirtilen, KDV kesintisi
yapmakla sorumlu tutulanlar,” ibaresi “KDV mükellefleri” olarak değiştirilmiş,
aynı paragrafın sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş ve aynı bölümde yer alan Örnek
2’deki “15 Ocak 2012” ibaresi “15 Şubat 2024” olarak, “24 Şubat 2012” ibaresi
“21 Mart 2024” olarak değiştirilmiştir.
“Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar ise 2 No.lu KDV
beyannamelerini, vergilendirme dönemini izleyen ayın 21 inci günü akşamına
kadar ilgili vergi dairesine vermekle yükümlüdür.”
MADDE 16- Aynı Tebliğin (V/D) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “24
üncü” ibaresi “21 inci” olarak, “26 ncı” ibaresi “23 üncü” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 17- Bu Tebliğin;
a) 2 nci ve 3 üncü maddeleri yayımını izleyen ayın başında,
b) Diğer maddeleri ise yayımı tarihinde,
yürürlüğe girer.
MADDE 18- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.