T.C.
TİCARET BAKANLIĞI
Gümrükler Genel
Müdürlüğü
Sayı :85593407-156.04
Konu :Damga Vergisi
18.09.2020
/ 57438616
DAĞITIM
YERLERİNE
İlgi: a) Doğu Akdeniz Gümrük ve Dış Ticaret Bölge
Müdürlüğünün 06.02.2020 tarihli ve E-52975608-156.04-00052075564 sayılı yazısı.
b) Doğu Akdeniz Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğünün
23.07.2020 tarihli ve E-52975608-156.04-00056063116 sayılı yazısı.
İlgide
kayıtlı yazılarda özetle, antrepo rejimi kapsamında bağlantıları İsdemir Gümrük
Müdürlüğü`ne bağlı Rubis Antreposuna alınan serbest dolaşımda bulunmayan ve
yeni bir fatura düzenlenmeden yurtdışı faturasıyla İskenderun Gümrük
Müdürlüğü`ne bağlı Toros Tarım A.Ş. antreposuna sevk edilerek burada firma
adına yeniden antrepo rejimine tabi tutulan eşyanın iki bağlantı idare arasındaki
transit refakat belgesi ile yapılan cari taşıma işlemlerinde damga vergisi
tahsil edilmesinin gerektiği, kapanmış veya iptal edilmiş transit refakat
belgeleri için ise damga vergilerinin tahsil edilmesini teminen ilgili vergi
dairelerine bilgi verilmesi görüşüyle konunun değerlendirilerek Bölge
Müdürlüklerinin talimatlandırılması istenilmiştir.
Konu
ile ilgili olarak Hazine ve Maliye Bakanlığından alınan 09.09.2020 tarihli ve
E.100672 sayılı yazının bir örneği ilişikte gönderilmektedir.
Anılan
yazıda özetle, nakliyeci firmalar tarafından yapılan taşıma faaliyetinin
uluslararası taşıma niteliğinin olması ve navlun bedelinin döviz olarak elde
edilip yurda getirilmesi kaydıyla bu firmalara Vergi, Resim, Harç İstisnası
Belgesi verilebildiği, ilgide kayıtlı yazılarınız eklerinde; başvuruya konu
taşıma faaliyetinin, ülkemiz sınırları içerisindeki iki antrepo arasında
transit rejimi kapsamında yapılan taşımacılık işlemi olması nedeniyle
uluslararası taşımacılık kapsamında değerlendirilemeyeceği yönünde görüşümüze
yer verildiği hususları dikkate alındığında, yazımız konusu faaliyet nedeniyle
gümrük idarelerine verilen beyannamelere nakliyeci firmaların sahip olduğu
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine istinaden döviz kazandırıcı faaliyet
kapsamında istisna uygulanmasının mümkün olmadığı belirtilmektedir.
Bilgi
ve gereğini rica ederim.
Yakup SEFER
Bakan a.
Genel Müdür Yardımcısı
EKLER:
Ek1- Yazı örn
DAĞITIM:
Tüm Gümrük ve Dış Ticaret
Bölge Müdürlükleri
T.C.
HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı :77888587-155.14.02[4200]-E.100672 09.09.2020
Konu :Damga Vergisi
TİCARET BAKANLIĞINA
(Gümrükler
Genel Müdürlüğü)
İlgi: a) 07.02.2020 tarihli ve 00052114803-E.00052114803
sayılı yazınız.
b) 23.07.2020 tarihli ve
85593407-156.04-E.00056089978 sayılı yazınız.
İlgide
kayıtlı yazılarınızın ve eklerinin incelenmesinden, yurt dışından getirilerek
antrepo rejimi kapsamında İsdemir Gümrük Müdürlüğüne bağlı Rubis Antreposuna
alınan serbest dolaşımda olmayan eşyanın, yurt dışı faturası ile transit rejimi
kapsamında İskenderun Gümrük Müdürlüğüne bağlı Toros Tarım A.Ş. Antreposuna
sevk edilerek burada kendi adına yeniden antrepo rejimine tabi tutulduğu, söz
konusu işlemin transit ticaret kapsamına girmediği, nakliyeci firmaların Vergi,
Resim, Harç İstisna Belgesinin bulunduğu ancak iki antrepo arasındaki taşıma
işinin döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında da olmadığının düşünüldüğü
belirtilerek iki antrepo arasındaki taşıma işine ilişkin gümrük idarelerine
verilen transit beyannamelerden damga vergisi tahsil edilip edilmeyeceği
konusunda tereddüte düşüldüğünden bahisle Başkanlığımız görüşünün talep
edildiği anlaşılmıştır.
488
sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar
teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle
düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz
edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda
ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü
maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı
bölümünün 2/c fıkrasında, gümrük idarelerine verilen beyannamelerin maktu damga
vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı
Kanunun 6728 sayılı Kanunun 27 nci maddesiyle değişik ek 2 nci maddesinde ise;
"1.
İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla aşağıda sayılan işlemler
nedeniyle düzenlenen kâğıtlar (gümrük idarelerine verilen beyannameler dâhil)
damga vergisinden müstesnadır.
...
ç)
Transit ticarete konu malın satın alınması ve satılması.
...
2.
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan aşağıda sayılan diğer döviz
kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle, belgenin geçerlilik süresi
içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen kâğıtlar
damga vergisinden müstesnadır.
...
f)
(6770 sayılı Kanunla değişik) Uluslararası yük ve yolcu taşımacılığından döviz
olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz
veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri,"
hükümlerine
yer verilmiştir.
Söz
konusu madde hükmünün uygulamasına ilişkin olarak 18/5/2017 tarihli ve 30070 sayılı
Resmî Gazete`de yayımlanan "İhracat ve Diğer Döviz Kazandırıcı
Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulama Genel Tebliği"nde
döviz kazandırıcı faaliyet tanımının, ihracat ile bu Tebliğde sayılan diğer
döviz kazandırıcı faaliyetleri kapsayacağı belirtilmektedir. Bu doğrultuda,
ihracat olarak istisnadan yararlanacak işlemler ve Vergi, Resim, Harç İstisnası
Belgesine dayalı olarak istisna kapsamına alınan faaliyetler Damga Vergisi
Kanununun ek 2 nci maddesinde ve tebliğde tek tek sayılarak belirlenmiş,
sayılanlar dışındaki faaliyetler damga vergisi ve harç istisnası kapsamında
değerlendirilmemiştir.
Aynı
Tebliğin "İhracat işlemleri" başlıklı 4 üncü maddesinin (1)
numaralı fıkrasında, ihracat olarak sayılan işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen
kağıtlara (gümrük idarelerine verilen beyannameler dahil) ihracata ilişkin
olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla işlem yapan kuruluşlarca re`sen damga
vergisi ve harç istisnası tatbik edileceği, "Diğer döviz kazandırıcı
faaliyetler" başlıklı 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında,
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine (VRHİB) bağlanan Tebliğde sayılan diğer
döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle, belgenin geçerlilik
süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen
kağıtlara damga vergisi, yapılan işlemlere harç istisnası uygulanacağı
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu
kapsamda, Türkiye`de serbest dolaşımda bulunan bir malın doğrudan doğruya yurt dışına
satışı ile bir malın yurt dışından, serbest bölgelerde mukim gerçek/tüzel
kişilerden ya da antrepolardan satın alınarak Türkiye üzerinden transit olarak
yurt dışına satılmasına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlara (gümrük idarelerine
verilen beyannameler dahil) ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla re`sen
damga vergisi istisnası uygulanmaktadır.
Yukarıda
yapılan açıklamalar çerçevesinde, yurt dışından getirilerek yurt dışında düzenlenen
faturayla antrepoya alınan ve yeni bir fatura düzenlenmeksizin transit ticaret kapsamında
olmadan transit rejimi kapsamında bir diğer Gümrük Müdürlüğüne bağlı antrepoya
sevk edilen serbest dolaşımda olmayan eşyalara ilişkin gümrük beyannamelerine, Bakanlığınızca
da söz konusu işlemin transit ticaret kapsamında değerlendirilmediği dikkate alındığında
damga vergisi istisnası uygulanması mümkün değildir.
Diğer
taraftan, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, transit beyannamelere
ait damga vergisi mükelleflerinin de beyannameyi imzalayanlar olduğu dikkate alındığında,
-taşıyıcı
firma olarak beyannameyi imzalayan rejim hak sahibi (asıl sorumlu) adına düzenlenmiş
geçerli bir VRHİB bulunması,
-taşıma
faaliyetinin uluslararası taşıma niteliğinin olması,
-navlun
bedelinin döviz olarak elde edilip yurda getirilmesi
şartlarının
birlikte var olması koşuluyla bu faaliyet kapsamında taşıyıcı firmalar tarafından
gümrük idarelerine verilmek üzere düzenlenen söz konusu transit
beyannamelerine, belgenin geçerlilik süresi içerisinde düzenlenmiş olması ve
belgedeki faaliyet değeri ile sınırlı olmak kaydıyla damga vergisi istisnası
uygulanması mümkün bulunmakta olup aksi durumda istisnadan
yararlanılamayacaktır.
Bu
çerçevede, nakliyeci firmalar tarafından yapılan taşıma faaliyetinin
uluslararası taşıma niteliğinin olması ve navlun bedelinin döviz olarak elde
edilip yurda getirilmesi kaydıyla bu firmalara VRHİB verilebildiği, yazınız ve
eklerinde; başvuruya konu taşıma faaliyetinin, ülkemiz sınırları içerisindeki
iki antrepo arasında transit rejimi kapsamında yapılan taşımacılık işlemi
olması nedeniyle uluslararası taşımacılık kapsamında değerlendirilemeyeceği
yönünde görüşünüze yer verildiği hususları dikkate alındığında, yazınız konusu
faaliyet nedeniyle gümrük idarelerine verilen beyannamelere nakliyeci
firmaların sahip olduğu Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine istinaden döviz
kazandırıcı faaliyet kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.
Bilgi
edinilmesini arz ederim.
İsmail KILINÇARSLAN
Bakan a.
Gelir İdaresi Daire
Başkanı V.