KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA
DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 36)
Hazine
ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
03.06.2021 tarih ve 31500 sayılı R.G.
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı
Resmî Gazete`de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının (b) bendinde yer alan “- Yukarıda
sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” satırı “-
Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle
kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” olarak, “- Sigorta ve reasürans şirketleri,” satırı “- Sigorta, reasürans ve
emeklilik şirketleri,” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 2 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yer alan “kanunla
kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” ibaresi “kanunla veya Cumhurbaşkanlığı
Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” olarak, “sigorta ve reasürans şirketleri,” ibaresi “sigorta, reasürans ve
emeklilik şirketleri,” olarak değiştirilmiş ve aynı bölümde yer alan
“ifalarında” ibaresinden sonra gelmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm
eklenmiştir.
“(sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal
Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç)”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.4.1.) bölümünün üçüncü paragrafında yer
alan “1.000 TL’yi” ibaresi “2.000 TL’yi” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 4 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.1.) bölümünün sonuna aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
“Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi
olmayan alıcıların tevkifat uyguladığı
işlemlerde düzeltme aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir.
Alıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmını
ayrıca göstermek suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.) düzenlenir. Söz konusu belgede gösterilen
tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde
mevzuata uygun olarak kayıtlara alınır. Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının
tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi vergi
dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilir.
Diğer taraftan, satıcının tevkifat uygulamasından
kaynaklanan iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran
işleme ilişkin olarak yukarıda belirtilen şekilde düzeltme yapılmasının
gerekmesi durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilir:
-Düzeltme yapılması gereğinin ortaya çıktığı vergilendirme
döneminde, yukarıda belirtildiği şekilde düzeltmeyi yapan mükellefin ilgili
beyannamede de düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine yazılı olarak müracaat
edip, daha önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme
faizi ve vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın
mükelleften geri alınır.
-Mükellefin, bu şekilde düzeltme işlemini yapmaması halinde, tevkifat nedeniyle iade edilen KDV, değişikliğin vuku
bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme kadar gecikme faizi uygulanarak
vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften
aranır.”
MADDE 5 – Aynı Tebliğin (II/B-7.2.1.) bölümünün ikinci paragrafının birinci
cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İstisna kapsamında mal ve hizmet temin etmek isteyen ulusal
güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve hizmetlerin istisna kapsamında
olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alınır. Alınan
olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşları tarafından, faturayı
düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla
(EK: 11A)`da yer alan yetkili birim amirinin
kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir.”
MADDE 6 – Aynı Tebliğin (II/B-7.2.2.) bölümünün dördüncü paragrafının
birinci cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin
üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı
bakımından inceleyip, üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yapar. Ayrıca,
nihai mal veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna
kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alır.
Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer alan biçimde onaylar.”
MADDE 7 – Aynı Tebliğin (II/B-17.1.) bölümünün
dördüncü paragrafında yer alan “mevzuat seti kitapları” ibaresinden sonra
gelmek üzere “, Uluslararası Standart Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve
etkinlik kitapları” ibaresi eklenmiş, beşinci paragrafında yer alan “Boyama
defterleri, kitap” ibaresi “Kitap” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 8 – Aynı Tebliğin (III/A-4.9.) bölümünün
beşinci paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“6362 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul
yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıkları, yetki belgesi
aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerden sayılırlar.”
MADDE 9 – Aynı Tebliğin (III/C-2.1.) bölümünde yer
alan “ç)” bendinin ikinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
“Bununla birlikte, 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının
(i) bendindeki gider ve maliyet unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine
yönelik düzenleme 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü ile paralellik arz
etmemektedir. Doğrudan
işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen KDV’nin indirim
konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili giderler için
yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişmektedir.
3065 sayılı Kanunun 29/5 inci maddesinin
verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci
maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında gider ve
maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma ilişkin 3065 sayılı
Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun görülmüştür.”
MADDE 10 – Aynı Tebliğin (IV/D-1.) bölümünün dördüncü paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Bununla birlikte, aynı vergilendirme döneminde birden fazla
konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin bunların bazıları
için iade hakkını kullanmaması mümkündür.”
MADDE 11 – Bu Tebliğin;
- 1, 2, 3, 5 ve 6 ncı maddeleri
yayımını izleyen ay başında,
- diğer maddeleri yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
MADDE 12 – Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.